無論是注冊會計師還是被審計單位都不希望發表此類意見的審計報告。所謂發表否定意見是指與無保留意見相反，注冊會計師提出否定會計報表公允地反映被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的審計意見。

當未調整事項、未確定事項等對會計報表的影響在一定范圍內時，注冊會計師可以發表保留意見。但是如果其影響程度超出一定范圍，以致會計報表無法被接受，被審計單位的會計報表已失去其價值，注冊會計師就不能發表保留意見，而只能發表否定意見。

經過審計后，如果認為會計報表不符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。

當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應當在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等專業術語。并且，當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應當在意見段之前增加說明頓，清楚地說明發表否定意見的所有原因，并盡可能說明否定事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響程度。